【来源：经贸参考第9期】

      1994年的税制改革降低了生产制造业的实际税负，促进了“中国制造”走向世界。要实现“中国创造”和“中国服务”，必须坚持为流通业减免税负。切实做到“一次分配也要讲公平”。但是，现行税制依然没有跳出“重生产、轻流通”的“窠臼”。

　　1994年税制改革后规定，购销类企业如批发、零售由原来实行营业税改为增值税，服务类企业如餐饮、住宿、物流等仍实行营业税。现行的流通业税收制度有以下一些问题：

　　⒈流通业总体税负偏重

　　我国流通业的总体税负，按照商务部几年前测算的数字是26.4%，比房地产业税负水平高4.6个百分点，比金融保险业高5.8个百分点，比信息通讯业高13.6个百分点。2011年，全国政协委员蒋应时说：“现在国家商业税负在25%以上，不增值但增税”。国家税务总局税科所在指出“第三产业税负以每年两个百分点上升”的同时，特别强调了“税负最重的仍是商业”。众所周知，税收取自于生产经营中的增加值，我国流通业增加值占GDP的比重多年来都在10%以下，2010年也仅达到10.6%，然而流通业税收占国家总税收18%以上，税负在25%以上，显然税制设计不够合理，有违“按能征税”的原则。零售业和生活服务业是“民生行业”，直接关系人民生活，流转税税负过重最终还是消费者“买单”，不利于扩大消费。

　　2．批发企业税负过重，抑制了规模化发展

　　1994年税改当年，国家税务局曾指出税改后批发企业税负有所增加，但增加的幅度未予公布。据我们行业内测算，批发企业改行增值税后税负极大增加，其中工业品批发企业税负增加70%，农产品批发企业税负增加30%。这是九十年代中期以后规模化批发企业日渐式微，摊位制批发市场日益兴旺的税制原因，因为后者实行税负很低的包税制度。另一个使批发企业雪上加霜的政策是，八十年代出台的批发企业必须向进货的个体商户代扣税收的制度，这个制度使得批发企业业务量急剧减少。税负极大增加和实行代扣税制度，导致批发企业生存环境趋向恶化，并使我国批发体系日益呈现出“多小散弱”的格局。

　　3．零售税制中影响健康发展的两个问题

　　一是由于增值税是以增值额为税基的，而增值额在零售企业中称为毛利，这样毛利率高一些的商品税负就会加重，甚至税负重于税改以前。需要说明的是，许多商品毛利率高的原因是经营费用大，经营风险也大，所以尽管毛利率高但未必利润率也高，而增值税在设计上并未考虑这个实际问题。这可能是我国许多零售企业尽量压低“前台”毛利，而以收取“通道费”和销售“扣点”增加“后台”毛利的税制原因，因为后者有许多收入不入明帐，企业以此来避税。二是零售企业改增值税时没有考虑支持连锁商业的发展，实行由总部统一纳税的集团税制。后来虽然在2002年出台了国办文件，提出了实行总部统一纳税、促进连锁经营跨区域发展的要求，但规定统一纳税必须具备的条件严重脱离现实，企业无法做到，致使这项政策近10年都未能落实。

　　4．服务业税制存在四个弊端

　　首先是税负偏重。据我们业内使用税率转换公式测算，生活服务业和物流业中的仓储执行5%的营业税率，相当于18.6%的增值税率，而我国增值税的基本税率（也是最高的一档税率）为17%。交通运输执行3%的营业税率，看起来税负不重实际重，但国家税务总局办公厅文章分析，如果实行17%的全口径消费型增值税，税负将从现在的10.67%下降到6.86%。其次是重复纳税，在商贸物流中反映得十分突出。因为营业税是就营业额全额征税，导致物流供应链条上专业分工越细、外包业务越多、重复纳税的程度就越严重。这不仅加重了物流企业的税负，更重要的是抑制了总集成、总承包、分包转包，供应链管理等先进物流组织方式的发展。第三，餐饮业税率设计未能区别高档消费和大众化消费。由于都实行5%的营业税，随着近年来餐饮企业各项成本的上升，毛利微薄的大众化餐饮出现萎缩。一些名店如杭州的知味观等，原来经营的低价大众化食品小笼包大量减少，重点转向经营高档商务宴请；一些连锁餐饮企业的大众化早餐也因各项成本上升、税负相对加重、经营赔钱而不得不退出市场。现在规范化的餐饮企业普遍出现了向高端化经营转移的趋势。商品零售领域也存在税收上不区分高低档消费问题，如超市从食品加工企业进货的馒头，本来是大众化居家食品，却要按照工业品税收制度缴纳17%的增值税，而在许多国家对基本大众食品实行极低的税率甚至免税。第四，现行税制将物流业中运输与仓储分别设置为3%与5%两种税率，不仅给政府征税造成麻烦，而且不利于综合物流企业开展仓储运输一体化运营，因为这类企业各项业务上下关联，很难区分运输与仓储等服务收入。

　　5．流通业税收上的其它问题

　　有两个问题比较突出。一是房产税问题。流通企业尤其是零售业和服务业绝大部分营业用房是租赁的，企业对房租十分敏感。现行制度规定，对营业用房的房租课以12%的房产税。近年来随着房地产热，房租伴随着房价节节上涨，房产税也水涨船高，尽管目前住房的价格开始稳中回落，但营业用房租金并未下降。而且，房产税本来应由房产主缴纳，但一般情况都是房产主要求租赁商家负担，否则不予租房，许多企业反映被房租和房产税压的喘不过气来。二是配送中心等缴税问题。由于我国现行财税制度加剧了各地方政府对税源的争夺，连锁企业建的商品配送中心、食品加工中心、中心厨房等，一般都被要求注册成独立企业，以便使税收落在当地，这也加重了连锁企业的税收负担。在国外，这些中心与直营连锁店一样，都是作为连锁企业的成本中心而非利润中心，不同之处是前者不征税，后者一般由总部统一纳税。

　　针对以上问题，建议：

　　⑴按照中央提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对流通业税收制度进行改革，应较大幅度的降低流通业总体税负，建议从现在的25%以上降到15%左右。

　　⑵将工业品批发企业的增值税率降为新设税率11%，使其税负接近税改前按照批发毛利10%征收的营业税。对食用农产品批发企业的增值税率降为新税率6%。蔬菜坚持执行免征增值税的既定政策。

　　⑶将零售企业商品增值税税率降至与工业品批发企业同等水平，即11%，对居民基本生活必需品包括大众化居家食品列出目录，实行6%的新设最低增值税税率。

　　⑷将大众化生活服务业，如大众化餐饮、早餐工程、住宿、理发、洗染、修理等营业税率调减至3%，有条件的地方可实行营业税即征即退政策。将物流业中运输和仓储两个税目合并，统一使用3%的营业税率。适当提高高档商务宴请等高消费服务的营业税率。

　　⑸扩大物流业营业税差额纳税试点范围，放宽参加试点的条件，使年缴纳营业税及其附加少于100万元的中小物流企业也能参加到试点中来。

　　⑹要求地方政府对于保基本民生的商业网点用房，其房产税或实行豁免,或减半征收。

　　⑺重新发一个国务院办公厅文件，对跨地域开设直营连锁店的企业，允许其新设店铺注册为非独立法人的分公司，切实落实好由总部“合并财务报表、统一纳税、利益返还”的既定政策。同时，在文件中规定，企业自建的商品（食品）配送中心、主副食品加工中心、中心厨房等实行免税。

　　⑻对小微流通企业应实行更低的税率，包括流转税和所得税。

　　⑼取消批发企业在个体商户进货时的“代扣税”制度。